【財經論語】

　　作者：石堅（國家稅務總局稅收科學研究所研究員）

　　2021年度個人所得稅年度匯算已經開始。目前，我國已成功完成2019、2020兩個年度的個人所得稅年度匯算，這是個人所得稅制改革的重要里程碑。通過與一些國家的個人所得稅申報數據進行對比可以看出，我國個稅年度匯算情況具備了一定程度的國際比較優勢。

　　我國的匯算清繳退稅率在國際上屬于合理水平，預繳制度精確性較高。匯算期內，我國2019年、2020年不補不退人數占參與匯算總人數分別為42.96%、35.20%,平均為39.08%,遠高于澳大利亞近三年平均不補不退率7.26%和加拿大2019年不補不退率9.55%。我國年度匯算不補不退率遠高于部分發達國家，說明了我國個稅預扣預繳制度的精準性。大量納稅人在辦理年度匯算過程中發現自己預扣預繳稅額與年度匯算應納稅額完全一致，只需簡單確認便完成了申報，個稅匯算負擔大為減輕。

　　與此同時，我國人均退稅額在國際上處于較低水平，較少占用納稅人資金，彰顯“以納稅人為中心”理念。現行的預扣預繳和匯算清繳制度有效避免了“先多預繳、再多退稅”的麻煩，盡可能使大多數納稅人在預扣預繳環節就精準預繳稅款、提前享受改革紅利。2019年和2020年兩個年度平均退稅額581.61元，遠低于美國、加拿大、澳大利亞、日本的人均退稅額。

　　從稅制設計角度看，一些國家為了提高稅法遵從度，使退稅成為年度匯算的主流結算方式，這樣固然是一種有效的措施，但如果制度設計不合理、不精準，也可能造成退稅額過高的情況，大量占用納稅人資金，可能會給納稅人帶來“稅負過重”的不良體驗感。我國堅持“以人民為中心”的發展思想，在設計制度時充分推演、分析，將退稅額、退稅率控制在合理范圍內，有助于降低納稅人稅收負擔，增強納稅人獲得感。

　　目前來看，我國退稅時間快于國際平均水平，服務效率更高。美國電子申報退稅時間是24小時-21天，有些情況下還超過21天，紙質申報為6周-8周；加拿大電子申報退稅時間平均2周，提交紙質申報單退稅時間8周，居住在加拿大境外并提交非居民個人所得稅申報表，最多需要16周的時間才能退稅；澳大利亞退稅時長為電子申報2周，紙質申報10周。我國電子申報率已超過95%,相應的退稅時間平均為11.84天，快于上述國家平均水平。

　　與國際相比，我國電子申報率處于較高水平，推進了稅收治理數字化的中國實踐。根據美國公布的各年度“已完成電子申報數量”，可計算出美國各年度的電子申報率，美國個人所得稅電子申報率呈現出逐漸遞增態勢，由2015年的68.09%逐漸提升至87.50%，并且2020年較2019年提高了近15個百分點，六年平均電子申報率為73.51%。根據兩次年度匯算數據顯示，我國的電子申報率均在95%以上，高出美國20個以上百分點。從實踐效果看，我國稅務機關對“個人所得稅App”的宣傳工作取得了良好成效，大部分納稅人采用手機App申報完成退稅、補稅，稅務信息化在個人所得稅征收管理中發揮了巨大作用。

　　我國申報表項目預填服務在國際上處于較高水平，系統合理性更強。以所得項目是否預填、預填率以及預填使用率等三個子維度來考察各國填服務水平，數據顯示，美國、加拿大、日本、澳大利亞等國都采用預填服務。美國在8大所得項目中預填了6項，預填率75%；加拿大將所得分成5大類25項，其中有18項實現預填，預填率72%；日本申報表上共列示10大類19項收入，其中，綜合所得8大類，有兩大類無預填，預填率75%；澳大利亞將所得分為10項，其中有兩項無預填，預填率80%。我國2019年度匯算對綜合所得下的工資薪金、特許權使用費及連續性勞務報酬進行預填，預填率達到了62.5%，2020年度四項綜合所得全部實現預填，預填率100%。從預填使用率看，我國2019年度、2020年度匯算分別達94.35%、97.95%,說明預填項目比較精準，納稅人普遍采用了稅務機關提供的預填服務，預填申報系統的合理性得以體現。

　　從效率上看，我國匯算制度管理的優勢更加凸顯。首先，制度設計上，在源泉扣繳方面，經濟合作與發展組織（OECD)國家通常只采用一種制度，而我國采用累計扣繳與非累計扣繳相結合制度，即部分綜合所得項目采用累計扣繳制度，部分綜合所得項目采用非累計扣繳制度；在納稅申報方面，OECD國家通常采用“所有納稅人必須申報，例外可以不報”反向列舉制度，而我國采用符合條件納稅人必須申報的“正向列舉”制度，使必須匯算申報的人數大為減少。其次，申報手段上，我國電子申報率達95%以上。納稅人可優先通過網上稅務局（包括個人所得稅App)辦理年度匯算，稅務機關通過個人所得稅App或網頁端為納稅人提供申報表預填服務，納稅人若對預填結果沒有異議，系統會自動計算出應補或應退稅款。

　　從實踐效果看，大部分納稅人采用手機App申報完成退、補稅，信息化在個人所得稅征收管理中發揮了巨大作用，體現了我國匯算管理制度優勢。